前言

　　为了能够有效的应对这种竞争，保证企业的持续发展，就应当建立起一套完善、健全的内部控制系统。这样才能够有效的提高企业的管理效率，确保企业的经营目标和经济效益，使企业得到更高的发展。而企业的内部控制由于公司的治理环境密不可分，二者之间存在着相互关联、相互影响的关系。因此，在公司治理环境之下进行内部控制的研究是十分有必要的。

一、公司的治理环境

　　在现代化的公司治理当中，最为明显的特征就是公司所有权与管理权的分离。公司为了能够进一步扩大规模和提高效益，通常都是由投资者共同出资建立，因此就形成了法人财产。在公司日常的经营管理当中，为了能够更好的提高管理效率，降低运行成本，同时避免一些不必要的矛盾，投资者都会把企业的管理权给予具备专业经营知识和管理技能的专业性管理人才。作为公司的所有者，投资者通常都不会参与到企业的日常经营活动当中，而是与企业的实际管理者达成统一的合约与协定，对公司经营管理方面的责任、义务和权利进行分配和安排，从而确保自身的利益。但是，由于这种合约本身的不完善、企业所有者和经营者之间信息的不对称、经营者自身受到利益驱使、以及一些机会主义的行为等方面风险，使得公司往往可能产生严重的代理问题[1]。

　　而公司治理的目的就是要解决这些问题和风险，从而保证企业所有者的利益不会受到损害。因此，公司的治理环境是由股东、股东大会、董事会和企业的管理者共同组成，对公司的法人财产和企业管理方面的责任、义务和权利进行安排和分配，实际上就是法人财产制度的组织结构形态。股东与董事会之间通过股东大会来配置公司的一级控制权，同时行使剩余控制权和剩余索取权。而董事会与公司管理者之间则是通过委托代理来配置和行使公司的二级控制权。从内在的逻辑上来看，这种公司治理环境的建立，是利用相互制衡的方式，来对公司管理者进行约束和激励，从而能使企业所有者的相关利益得到最大限度的保障。

二、公司的内部控制

　　在企业管理当中，内部控制是一个十分重要的组成部分。它指的是由公司的董事会、管理者以及其他员工共同执行，以确保公司经营效益、财务报告的准确可靠、法律政策的遵守等为目的，提供合理的保证[2]。它主要包括了控制环境、控制活动、信息沟通、风险评估、监督管理等几个方面。由此可以看出，公司的内部控制会受到治理环境的影响。它是一种具有目的性的动态过程，在公司的整个经营和运行过程中，始终贯穿其中，并与公司的实际经营活动相互结合。内部控制的对象是人，由公司内部各个阶层的员工共同进行的。因此，每一名员工既是内部控制的执行者，又是内部控制的对象，在对他人进行监督的同时，也要受到其他人的监督。因此，内部控制中的各个要素实际上是存在着相互关联和相互制约的关系的。

　　经过了长时间的不断发展，内部控制也得到了很大的优化与完善，逐渐由简单向着复杂的方向发展。直到上个世纪末期，在公司当中渐渐产生了具有相互协调、相互制约等作用的内部控制体系。现代化的公司内部控制已经不同于传统的内部纠错，而是关系到公司中的很多方面，体现出了公司内部的控制权结构。而这种变化正是随着公司组织形式和公司治理环境的改变而产生的。在独资企业当中，通常是不具备内部控制体系的，只存在一些为保护企业所有者权益的措施。而在合资企业当中，其中的剩余控制权和剩余索取权是合二为一的。从理论上来说，股份有限公司和有限责任公司也是能够做到两权合一的。随着公司制企业的产生，剩余控制权和剩余索取权又产生了一定程度上的分离，从而出现了一些代理问题。内部控制正是在这种情况下诞生的。

　　从19世纪末到20世纪初，美国曾经出现了两次较大规模的兼并。公司的规模随着兼并的进行而不断扩张，公司的股权更加分散，公司的所有权和管理权也得到了分离[3]。随后便形成了公司的管理阶层，公司的治理环境也因此被建立起来。在现代化的公司当中，传统的查弊纠错和资产保护等方面的内部控制体系已经无法满足公司发展的需求。因此，全新的内部控制体系逐渐产生和发展，其不仅仅是保证企业所有者的财产安全和会计资料的准确可靠，还包含了贯彻公司经营方针和提高公司经营效率等作用。

三、公司治理环境和内部控制的关系

　　良好的内部控制能够对公司治理环境起到很多好的优化作用，它能够对公司管理者的行为进行规范和约束，同时确保相关财务资料的真实有效。能够及时的发现公司经营当中的不良行为，有效的填堵决策漏洞，消除安全隐患，保障公司财产的安全。此外，还能够促进内部控制体系和相关法律法规的贯彻执行。同时，良好的内部控制体系还能够对企业所有者的利益进行有效的保护。

　　另一方面，完善的公司治理环境又是内部控制发挥作用的基础保障。在公司治理环境之中，公司治理能够为内部控制提供有利的条件[4]。公司治理环境是否完善、合理，将会对内部控制产生极大的影响。只有在公司治理环境完善的基础上，内部控制才能够充分的发挥作用，对公司的经济效益起到积极的影响，同时确保相关信息的真实和完整。而如果公司治理环境不良，任何优秀的内部控制体系都将会流于形式化，无法取得最佳的效果。

　　由此可以看出，公司治理环境和内部控制之间，是一种相互关联、相互影响的关系。内部控制体系的建立，需要公司治理环境做基础。而公司治理环境的优化，也需要完善的内部控制做保障。